促进注册会计师行业健康发展

　　□　王宁

　　6月26日，十四届全国人大常委会第二十三次会议表决通过《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国注册会计师法〉的决定》。新修改的注册会计师法自2027年1月1日起施行。这是1993年注册会计师法制定实施30多年来的又一次重要修改，为规范财务审计秩序、遏制审计造假、促进注册会计师行业健康发展提供了更加有力的法治保障。
　　一、注册会计师法修改的背景情况
　　党中央高度重视注册会计师行业健康发展。修改注册会计师法是贯彻落实党中央决策部署的重要举措，本次修法根据注册会计师行业发展遇到的新情况新问题，以法治方式规范财务秩序，加大监管力度，明确法律责任，充分发挥注册会计师作为财会监督专业力量在遏制财务造假方面的作用。
　　现行注册会计师法（以下简称现行法）于1993年制定，2014年作了一次修正。注册会计师法的颁布和施行，依法促进了我国注册会计师行业发展，推动财会监督制度体系健全和完善，充分发挥注册会计师的审计鉴证功能为社会主义市场经济服务。总体上，现行法基本框架和主要制度较好适应注册会计师行业发展。但是，近年来也出现一些突出问题，主要是部分会计师事务所和注册会计师执业行为不规范、履行审计职责不到位，监管措施不完善、处罚力度不够，企业财务会计信息失真、上市公司审计造假等现象频发。因此，有必要对现行法作针对性修改。
　　修改注册会计师法列入了全国人大常委会2025年度、2026年度立法工作计划。2026年2月，十四届全国人大常委会第二十一次会议对注册会计师法修正草案进行了初次审议。2026年6月，十四届全国人大常委会第二十三次会议对注册会计师法修正草案二审稿进行了审议，并高票表决通过了关于修改注册会计师法的决定。
　　二、注册会计师法修改的主要内容
　　此次修改注册会计师法，聚焦加强党的领导、推动行业诚信建设和健康发展、完善监管措施、加大责任追究力度，主要有以下内容：
　　（一）加强党的领导
　　为确保注册会计师行业发展坚持正确的政治方向，在总则中增加规定，注册会计师行业坚持中国共产党的领导，贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务。
　　（二）对诚信建设和行业健康发展提出总体要求
　　一是增加规定国家支持注册会计师行业加强诚信建设，提高审计质量，拓展服务网络，提升规范化、专业化水平，促进注册会计师行业健康发展。二是明确行业执业原则，规定注册会计师和会计师事务所执行业务必须遵循执业准则，恪守职业道德，坚持诚信、客观、独立、公正。三是明确规定注册会计师协会应当加强注册会计师行业有关发展规划和人才队伍建设工作，强化行业自律监督，为提升行业服务质量水平，拓展业务领域和创新技术应用提供支持。
　　（三）规范执业行为
　　一是禁止出具虚假报告；增加未保持应有的职业怀疑，且未履行必要的审计程序或者未获取充分适当的审计证据，发表不恰当的审计意见或者出具报告的禁止行为。二是明确不得冒用他人名义执业，不得采用强迫、欺诈、贿赂等不正当方式招揽业务。三是明确有限责任会计师事务所执业范围。四是进一步明确被审计单位以及相关单位和个人对提供的有关会计资料和文件的真实性、完整性负责，禁止向注册会计师提供虚假的会计资料或者文件及其法律责任。
　　（四）完善监管措施
　　一是严格执业准入，将会计师事务所设立审批由“先照后证”调整为“先证后照”，增加规定设立会计师事务所应当自批准之日起六十日内，向承担经营主体登记工作的部门办理登记。二是增设“监督管理”一章，明确省级以上财政部门负责监督检查会计师事务所和注册会计师执业情况，并规定发现违规行为的，可以采取监管谈话、出具警示函、责令限期整改等监管措施；规定主管部门依法实施监督检查时，会计师事务所、注册会计师应当如实提供有关审计资料和文件，不得拒绝、阻碍或者隐瞒；增加审计工作底稿、审计档案管理等相关内容，明确会计师事务所应当加强对审计工作底稿和审计档案的管理，保证其真实、完整，注册会计师执行审计业务形成的审计工作底稿和审计档案，应当存放在中国境内，除国家另有规定外，任何单位或者个人不得擅自携带、传递审计工作底稿或者审计档案出境；增加规定国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门应当加强信息化建设，提升注册会计师行业的监管效率和水平。
　　（五）完善法律责任
　　一是将违规出具报告的处罚额度由现行法的最高处违法所得5倍罚款提高至10倍；完善资格罚的适用情形，对情节严重的，规定部分或者全部暂停业务，直至吊销执业许可；规定注册会计师违规出具报告构成故意犯罪的，终身不得从事注册会计师业务。二是增设会计师事务所、注册会计师违反执业禁止性规定，以及委托人、被审计单位等串通、唆使会计师事务所或者注册会计师出具虚假报告等违法行为的法律责任。三是提高未经批准承办注册会计师业务的处罚，明确会计师事务所被暂停经营业务期间或者注册会计师被暂停执行业务期间继续承办相关业务的，属于未经批准承办注册会计师业务。四是增加规定被审计单位以及相关单位和个人向注册会计师提供虚假的会计资料或者文件的，依照有关法律、行政法规的规定处罚。五是增加擅自携带、传递审计工作底稿或者审计档案出境的法律责任。六是明确财政部门、注册会计师协会工作人员在注册会计师行业监督管理工作中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、工作秘密、商业秘密、个人隐私、个人信息的，依法给予处分。七是对违反注册会计师法规定，构成犯罪的，规定依法追究刑事责任。
　　（作者系全国人大常委会法工委刑法室二级巡视员）